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·审计:推开黑屋的窗子 ·
 加入时间:2013-7-25    阅读次数:

 
 

同窗好友在一个县里当检察官,来长沙相聚,席间昔日同桌对我说:“老同学,你是注册会计师,是我们班的业务佼佼者,但是讲句实话,你们会计师事务所的审计报告,我们基本不相信。”望着他,我一时无语,难道这就是社会上对我们这个行业的印象吗?想了想,我拍了拍老同学的肩膀:“现在的检察院也是没得一点用处了。”他问:“为什么呢?”“如果检察官真的有用处,我们国家也就没有腐败现象了。”两位同窗呵呵地相视而笑。

在注册会计师行业执业多年,对这个行业是爱恨交加,因为爱,所以坚守;因为恨,对行业中的不良风气颇为敏感,寄托着改变的美好希望。社会上对注册会计师行业的评价也是微词颇多,举两个例子如下:上海银院组编的《财务报告舞弊与识别技巧》第24页,作者是这样描述的:“在我国,企业的虚假财务报告,会计师事务所出具不实的审计报告,已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。这个毒瘤的出现,不是一家事务所或者几个注册会计师的责任,而是整个社会运行机制不健全、丧失诚信的结果,是各种腐败和相关利益集团交互作用的结果,CPA行业也是深受其害的。注册会计师一方面痛恨假冒伪劣,另一方面又不同程度地参与了做假。注册会计师作为市场公正者,受到了市场环境的扭曲,成为市场利益相关方操纵市场、进行幕后交易的工具。”

邱庆剑编写的《到会计师事务所拿高薪》一书中第7页描述:个别小型会计师事务所与工商代理公司进行验资业务互补合作,“工商代理公司的人虽然不懂会计,照样可以打印验资报告。打印好之后,抱到与之合作的会计师事务所,事务所的人盖上公章和注册会计师的执业章,双方的事情都办完了。至于分成,通常情况下是工商代理公司得85%,会计师事务所得15%”。

关于注册会计师的作用,记得在一次培训班上,有位教授讲的精彩:“为了某种目的,人们习惯于隐藏自己的经济信息,导致许多经济实体象黑暗的屋子。我们注册会计师的作用就是把这个黑屋子的窗户推开,即使不能完全打开窗户,我们哪怕让一丝的阳光透露进来,也将非常地有用。”笔者投身于注册会计师行业多年,对行业中很多的事情和现象,有时是备感困惑、无奈,在种种不利条件下,尽力去做一些工作。回想起往事,不敢讲自己有多么高尚,只是为自己在资本市场交易中做些有益的审计业务,能起到一点作用,有些事情还是值得记述和回忆的。

2010年夏季的一个晚上,一个老客户公司的杨董事长打来电话,说她想收购一家食品加工公司,对方已经报来近几年公司的财务报告、公司登记材料和公司股权转让报价,想请我去审计该公司转让时的财务状况和近几年的经营业绩,并提出合适的公司收购价格建议。杨董事长强调说:“我相信你作为注册会计师的专业水平,专门请你为我的收购行动把关。”我说:“那家食品公司财务资料和公司文件可以先给我吗?我得预先了解情况,写出审计工作方案。”杨董事长答应明天就叫财务部刘经理把资料送到我的办公室。

第二天,收到被收购公司的财务资料。仔细研读后,公司的固定资产、无形资产(土地使用权)比重较大,其次存货较多,公司累计利润较高。然后到湖南信用网调查该食品公司的基本登记信息,到相关网站搜索了该公司的网络新闻消息、主要产品(辣椒酱)简介评价信息,把初步审计方案写了出来。但一个疑问始终在心中无法抹去:“食品公司会计报表上最近一年的销售收入已经过了3000万元,公司的产品品牌也有一定的知名度,公司账面资产的历史成本有4000多万元。整个企业的基础良好,老板为什么要转让食品公司呢?”第三天,我们审计组跟着杨董事长及财务部刘经理,一起来到被收购的食品公司现场。杨董事长说食品公司郑总在他办公室等我们,我则提出先自己去厂区随便转一转再去见郑董事长,杨董事长叫刘经理陪我一起去看看,她自己先上去跟郑总会面。一路上,刘经理问我为什么不去直接查账,要先看厂区。我把观察到的现象分析给她听:“食品公司厂区干净、整洁,建筑规划布局有序,绿化带建设漂亮,环境优美,说明老板在用心经营,当然不排除为了转让公司,进行厂区突击布置。厂区很多的新房,办公楼装修较好,有的车间设备摆放多,有的车间是空的,基本在闲置。老板有可能是厂子建设规模超出了他的资金承受能力,要关注建房有无欠工程款、公司有无欠下高利贷现象。”

在食品公司董事长郑总办公室,郑董事长、杨董事长在闲聊,我们进来,郑董事长说:“刘注册会计师,我们等下在公司会议室召开公司改组会,公司股东、管理人员和律师顾问一起参加,你有什么事情要讲吗?”我说:“我们的职责是进行收购前的审计,昨天我们准备了一个审计资料清单,麻烦财务部按审计要求准备这些资料。再一个要求,就是审计过程中,大家要实事求是,相互配合,不要隐瞒,有些工作在财务部解决,有些工作需要基建设备、销售部门配合,有些工作需要请示郑总的,还得请郑总支持。”郑董事长笑了笑,说:“可以。”在会议室,杨董事长、郑董事长和他公司管理人员、法律顾问、我们会计师事务所审计组,围绕会议圆桌开始了会议。郑董事长首先致欢迎词,然后介绍食品公司和湖南的辣酱行业情况,讲了公司寻求收购的目的。他说:“我原先是长沙食品厂下岗职工,下岗后在家里做辣酱卖,搞个小作坊,一年赚个几十万没问题,事业做大以后,我成立了食品公司,发展到目前这个规模,很有成就感,在此深深地感谢公司管理人员和各位员工的共同努力。但是公司做大以后,遭遇到发展瓶颈,第一个瓶颈是监管成本高,因为是属于食品加工行业,政府管得紧,社会上食品安全方面的负面新闻较多,我们公司食品安全这一块投入较大,从设备、技术、管理上保证食品安全,公司还通过了ISO管理体系认证,目的就是打造湖南本地的辣酱加工品牌。第二个瓶颈是市场竞争激烈,贵州的“老干妈”、湖南的“辣妹子”,是辣产品较有名的牌子,占的份额较大,此外各地还有众多小公司和小作坊生产的辣酱产品。我们公司的产品在湖南小有名气,省内行业排名居中,我公司为湖南省农业产业化龙头企业,每年财政有些资金补助,税收也享受优惠政策,可以自己开增收购发票抵增值税进项税额。现在设备设施投入、广告投入、销售渠道建设、流动资金安排,这些方面投的资金较大,我倍感压力,所以引进战略投资者,希望杨总接手我们公司,让我们公司更好更快地发展。”其他管理人员依次发言,我边听边记录。杨董事长点名让我代表审计组发言,我说道:“今天上午我到贵公司现场参观,发现贵公司办公楼、生产厂区环境优雅、干净整洁,辣酱包装车间生产线在忙碌有序地工作,贵公司辣酱是省内知名商标产品,公司管理人才济济,这一切为公司以后的发展奠定了良好的基础。我们审计组的工作职责,是核实贵公司收购日的资产、债务和所有者权益,核实公司最近几年的经营业绩,为你们公司收购双方打下诚信的合作基础。最后,请求各部门负责人支持审计工作,对于要求提供的业务资料和审计中咨询到的问题,予以密切配合和耐心解答。”在财务室,审计组展开紧张地工作,打印各年的会计科目余额表,复印核对银行对账单、固定资产明细表、存货明细表、纳税申报表和各年度税务清查表,分析各年度会计报表,抽查重要会计事项的原始凭证,获取公司各项管理制度书面文件……很重要的一个审计程序,是对实物进行盘点。我们拿着盘点表,到生产车间和仓库清点产成品和原材料,清点固定资产。存货中,有一项重要的原材料——茶油,装在建造的储油罐中,站在庞大的水泥砖砌储油罐下,感觉自己好渺小的,有点对它束手无策一样。经商量,我们查看储油罐的建造说明书,估算总容量,然后爬到罐顶,用相机拍下储油情况,测算出储油量。杨董事长站在地面上,望着我们喊:“小刘,抓牢栏杆!注意安全!”在财务室,另一项重点是对固定资产进行详细审计。在抽查凭证时,发现一张大额固定资产新增的会计凭证,其附件为自制凭证——一张固定资产清查入账清单。询问食品公司会计主管,她讲她接任会计不久,前任会计师没有做固定资产明细账,老板建厂时是自己掏钱建的,有些房屋建筑没有入账。她接手后进行了一次财务清查后,把所有厂房、设备全面清查,未入账的估价入账。至于产权证,土地使用权有一部分未办(已作为公司大门前公益用地),房屋还没有办所有权证,一部分设备购买时没有取得购买发票。闻言,我们向食品公司郑总了解情况,向他索要厂房和所有设备安装的采购合同、工程施工承包合同,询问所有工程项目的工程款来源、实际付款情况,有无拖欠工程款情况。郑总显得很无奈,只得如实相告,工程上欠了不少钱,他借了些高利贷(民间高息借款)建厂,现在就是财务压力大,才有想法将公司转让,以求资金变现迅速还清欠款。针对此情况,我们建议依据建设合同和工程验收结算书,调整厂房入账价值,同时将所欠债务也一并入账,原来账务以评估价入账(贷方为资本公积)予以冲销。经过仔细计算与核对,该项调减资产价值1000多万元。调账以后,要求食品公司董事长郑总(为实际控制公司的唯一股东)写出债务承诺书,他答应公司账外若有欠款等债务事项,他自己承担责任,不要与食品公司有关联。经审计调整后,最后的审计结果,公司账面总资产3000多万元,债务1000多万元,净资产2000多万元。辛苦了一周时间,整理完审计底稿,打印好审计报告,我们郑重地在审计报告末尾签上了自己的名字,交给委托方。

上述讲了自己执业中的一个小故事。在注册会计师行业从业多年来,与社会众多公司、单位审计打交道,不敢轻言自己做得如何好。因为热爱,所以常常对一些行业中的不正之风,会产生痛恨和改良的想法,常常在执业中充满着自责情绪,深感自己没有做得更好。在一个阳光明媚的早春,我睁开困倦的双眼,看着窗前盆栽的花草,触景生情,聊写小诗一首,题目为“窗前盆景”,现录于本文后,以抒发心志。
 
跌落一地枯叶,  
原来冬已经过去, 
褪尽残冬的棉衣,  
尖尖的嫩芽,
慢慢地向着充满冷意的阳光,生长。  
 
生命的绿色,  
和着窗外漫入的春光, 
和着来来往往的人语车鸣, 
芦荟,你如佛般斜卧 
在窗前的花盆里,
与我们一起听取人间的气息, 
我们不再有寂寞。
即使身在沙漠,
我们仍然汲取水分、阳光
不轻言放弃。